基于作业成本法的供应商选择与评价

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168 2013年10月 www.chinabt.net www.chinabt.net 2013年10月 169
基于作业成本法的供应商选择与评价
福州英华职业学院经管系 马兰花
摘 要：供应商的选择和评价方法中一个基本的方法就是成本法，传统的成本法是以购买价格最低作为供应商评价的标准，没有考虑其
他间接由供应商引发的成本，这是不合理的。基于此，本文用作业成本法来计算由供应商引发的总成本，包括直接成本和间接成本，前
者直接归集，后者则按照作业成本动因进行合理的分配，用这个总成本来对供应商进行选择与评价，这样不但提高了准确性而且把复杂
的决策问题简单化。
关键词：作业成本法 供应商选择与评价 供应商总成本
中图分类号：F722.3 文献标识码：A 文章编号：1005-5800(2013)10(b)-169-02
供应商对于企业的作用越来越大，与高品质供应商的紧密合
作 在 当 前 竞 争 激 烈 的 商 业 环 境 下 至 关 重 要 。有 人 认 为 ，产 品 与 产 品
的竞争已经不是企业之间的较量，而是取决于供应链之间的竞争。
供应链是否有竞争力很大程度上看选择的供应商的质量，因为供
应商所提供产品或服务的价格和质量影响最终产品的价格和质
量，进而影响最终产品的市场竞争力、市场占有率和市场生存力。
目 前 ，关 于 供 应 商 的 选 择 与 评 价 模 型 也 有 不 少 ，有 的 在 选 取 评
价 指 标 体 系 时 ，重 视 显 性 采 购 成 本 ，如 报 价 、运 费 等 ，而 对 因 供 应 商
的问题所造成的隐性采购成本没有重视，比如质量成本、采购提
前 期 和 采 购 批 量 ；还 有 的 在 选 择 指 标 时 把 质 量 、批 量 、价 格 当 成 平
行 的 指 标 去 选 择 ，又 或 者 把 定 量 指 标 与 信 誉 、文 化 、技 术 等 定 性 指
标 混 在 一 起 ；另 外 对 间 接 成 本 分 配 时 ，分 配 标 准 的 选 择 过 于 笼 统 ，
不 能 真 实 反 映 实 际 情 况 。鉴 于 此 ，本 文 建 议 在 作 业 成 本 法 的 基 础
上，准确得计算出供应商总成本并以此作为选择供应商的依据。
1 作业成本法的概述
作 业 成 本 法 ，简 称 ABC法 ，依 据 成 本 动 因 理 论 ，以 作 业 作 为“ 中
介 ”，连 接 资 源 和 产 品 ，把 间 接 成 本 合 理 的 分 配 到 产 品 中 。它 是 以 作
业 为 中 心 ，首 先 根 据 资 源 动 因 ，将 资 源 的 成 本 分 配 到 作 业 中 ，然 后
根据作业动因，把作业成本分配到产品和服务中。这样就完成了把
间接成本按照成本动因合理的分配到对象中，这样的分配反映了
真 实 的 消 耗 ，所 以 概 况 的 讲 就 是“ 作 业 消 耗 资 源 ，产 品 消 耗 作 业 ；生
产导致作业的发生，作业导致成本的产生” [1]。所 以 和 传 统 成 本 计
算法比较，作业成本法在间接费用分配标准上选择更加合理、符合
实 际 ，使 成 本 归 集 明 细 化 ，不 但 提 高 成 本 的 可 归 属 性 ，而 且 因 为 关
注了成本发生的前因后果，也为后续的成本控制指明了方向。
作业成本法计算成本的基本程序可以分为两步：
第一步，根据资源动因将间接费用分配到作业成本库；
第二步，根据作业动因把作业成本库的成本分配到成本对象。
成 本 对 象 可 以 是 产 品 ，也 可 以 是 服 务 、流 程 、客 户 等 ，而 本 文 的 成 本
对象就是供应商。
2 利用作业成本法对供应商进行选择和评价的总体思路
选择和评价供应商的一个基本标准就是成本，传统的以购买
价格最低为选择依据，很显然是不合理的，因为企业受供应商的影
响 不 只 有 成 本 ，还 有 质 量 、时 间 、服 务 等 其 他 关 键 因 素 ，所 以 在 选 择
供应商的时候要综合地考虑所有因素，不管什么因素对企业的最
终影响还是以花费成本的形式表现出来，或者后续会有因为供应
商的这些因素的不足而发生额外的成本。所以，在选择供应商的时
候 ，对 于 一 些 非 财 务 影 响 因 素 可 以 成 本 化 ，也 就 是 转 化 成 最 终 对
成本的影响大小，这样就把多目标的问题单一化，以成本作为唯一
的标准来选择和评价供应商。
那如何计算供应商的总成本呢？除价格以外的因素如何成本
化呢？
这里除了包括供应商产生的显性成本外更重要的包括了由供
应商选择引起的隐性成本，而很多隐性成本都是间接成本，要想得
到准确的成本信息，对于间接成本更好的是用作业成本法进行分
配 。把 供 应 商 在 质 量 、服 务 、交 期 等 各 方 面 的 影 响 以 产 生 作 业 的 类
型和数量的形式表现出来，作业消耗成本，计算出这些因素的影响
最终表现在成本上的差异，也就是在考虑非财务因素的影响时，通
过 作 业 这 个 中 介 把 影 响 以 成 本 的 形 式 表 现 出 来 ，最 终 使 得 多 标 准
的供应商选择问题变为单一标准，使问题简单明朗化。
3 基于作业成本法的供应商选择模型
本文以供应商的总成本作为供应商选择和评价的标准，供应
商的总成本可以分为两部分：净购买价格和与供应商有关的作业
成 本 ，净 购 买 价 格 是 显 而 易 见 的 ，这 里 的 与 供 应 商 有 关 的 作 业 成 本
指的是不同的供应商因其质量、交期、服务等差异会产生不同的作
业以及作业的量，通过作业成本法去计算各个作业的成本，进而算
出不同供应商引发的总的作业成本，为简便起见，可以把总的作业
成本分成受供应商影响不大的基本作业成本和由于供应商缺陷而
引起的客户企业的额外作业成本，实际上我们要比较的部分就是
额 外 作 业 成 本 和 净 购 买 价 格 ，比 如 订 购 材 料 费 、检 查 材 料 费 、接 收
材料费、搬运材料费、储存材料费、设计和确定材料规格以及支付
材料货款等这些都属于基本作业成本，供应商之间的基本作业成
本 差 异 不 大 ，而 像 因 材 料 运 送 不 及 时 引 起 的 生 产 延 迟 ，或 者 因 质 量
问 题 引 起 的 退 货 、返 工 、停 工 等 这 些 情 况 所 发 生 的 作 业 成 本 就 属 于
额 外 作 业 成 本 ，因 为 这 些 成 本 是 跟 供 应 商 有 直 接 关 联 ，不 同 品 质 的
供应商产生的额外作业成本会有很大差异 [2]。
概括的讲就是企业发生的作业中，作业的成本动因是因为供
应 商 的 问 题 ，那 这 部 分 的 成 本 都 要 归 集 在 供 应 商 成 本 中 ，用 数 学 模
型 可以 表 述 如下：
Si=pi×q+Siz (1)
其中： Si——第i个供应商所引起的总成本 ；
pi——第i个供应商的单位销售价格；
q——购买的数量；
Siz——第i个供应商所发生的所有作业的成本。为简便起见，
把Siz 分成基本作业成本和额外作业成本。
具体用作业成本法选择和评价供应商的步骤如下：
(1)初步选定几个候选供应商，确定各个供应商的最终销售价
摘要：

1682013年10月www.chinabt.netwww.chinabt.net2013年10月169基于作业成本法的供应商选择与评价福州英华职业学院经管系马兰花摘要：供应商的选择和评价方法中一个基本的方法就是成本法，传统的成本法是以购买价格最低作为供应商评价的标准，没有考虑其他间接由供应商引发的成本，这是不合理的。基于此，本文用作业成本法来计算由供应商引发的总成本，包括直接成本和间接成本，前者直接归集，后者则按照作业成本动因进行合理的分配，用这个总成本来对供应商进行选择与评价，这样不但提高了准确性而且把复杂的决策问题简单化。关键词：作业成本法供应商选择与评价供应商总成本中图分类号：F722...

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