论现代成本控制目标(doc9)

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论现代成本控制目标
　　确立成本控制目标是明确成本控制思想、建立成本控制方法与措施应
该重点考虑的问题。由于成本控制理论与方法的研究还相对薄弱，到目前
为止，成本控制目标还不是一个明确的主题。为此，本文试图对成本控制
目标作一些必要的探讨。 ?-L\z}0#　　一、成本控制目标的一般理解
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　　人们对成本控制目标的理解和表述主要集中在成本降低方面，具体存
在两种不同的观点：一种观点认为。成本控制的目标是实现预定的成本目
标，通过实现预定的成本目标来降低成本。这种观点将成本控制过程理解
为实现既定成本目标的过程，相对来说，对成本控制作了较为狭义的理解。
另一种观点认为，将实现预定的成本目标作为成本控制的目标是以现有的
既定条件为前提的，在此基础上，还应该通过各种创新措施，改变成本发
生的条件，使成本不断降低。在这种观点下，企业成本结构存在两种状态：
一是在现有条件下尚未使成本最低化的成本结构；二是已经实现了成本最
低化的成本结构。前者主要是由于存在众多的非效率因素所致，一般可以
通过“技术选择”来降低成本；对于已经使成本最低化的成本结构，其成
本的进一步降低仅依靠现有的技术条件则无能为力，因而还必须借助于知
识创新或者说是技术革新来求得成本降低。这种观点对成本控制作了较为
广义的理解，但仍然局限于成本降低本身。 K/| § Q
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　　二、影响成本控制目标的因素分析 0`n 5x0R Q
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　　确定成本控制目标要将成本控制放到与企业经营活动、管理措施与战
略选择的相互关系中考察。成本不是孤立的，不仅成本本身的发生受到企
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业各种因素的影响，成本同时又是企业作出各种管理措施与战略选择的核
心因素之一。将成本控制的重心过分聚集于成本本身，有可能引发成本控
制措施的实施和企业战略选择之间的冲突。企业战略的选择和管理措施的
实施必须考虑成本的支撑力度和企业在成本方面的承受能力，而降低成本
必须以不损害企业基本战略的选择和实施为前提，并要有利于企业管理措
施的实施。 c'0 5{C Q
　　经济活动越复杂，成本与经济活动之间的关系也就越复杂。尽管企业
生产经营活动的情形千差万别，经济活动自身的规律和成本的目的性特征
规范着成本与生产经营活动之间的关系。这些关系概括起来主要有三类：
（1）成本因经济活动而发生，降低消耗始终是对经济活动的基本要求。节
约规律要求人们在实现特定目的过程中要尽可能降低成本。由于成本总额
受到活动量的影响，降低成本的基本标志是降低单位成本。应该说，到目
前为止，成本控制始终是将这种成本降低作为主要目标。在经济资源相对
短缺时，降低成本还包含有利用特定的成本消耗实现更多的经济目标、用
既定的成本总额提供更多的产出的思想。从生产角度理解，包含有更多的
增产动机，也就是一些学者极力倡导的“以节约求增产”。（2）成本是经
济活动的制约因素。就具体业务而言，业务经办人员往往不希望有较多的
成本约束。较少的成本限制意味着较多的自由度，业务处理过程就变得相
对容易和轻松。成本与生产经营活动的这种关系既是成本控制措施难以贯
彻实施的深层原因，也是反功能行为、代理成本得以产生的基础。（3）成
本的代偿性特征决定了人们对成本有不同的判断标准。在成本变动不影响
其他指标的前提下，人们总是追求低成本，以成本绝对额的高低为标准来
判断成本控制措施。然而成本的变动必然会影响到其他指标的变动。成本构
成要素之间的相互代偿，往往使相互关联的成本构成要素之间发生互为消
长的变化，如加工资与材料质量之间往往存在反向变动的关系；一个部门、
一个环节对低成本的追求有可能导致其他部门、其他环节以更高的成本为
代价。如果对成本代偿性特征的含义加以引申，成本和收入之间也存在代
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摘要：

论现代成本控制目标　　确立成本控制目标是明确成本控制思想、建立成本控制方法与措施应该重点考虑的问题。由于成本控制理论与方法的研究还相对薄弱，到目前为止，成本控制目标还不是一个明确的主题。为此，本文试图对成本控制目标作一些必要的探讨。?-L\z}0#　　一、成本控制目标的一般理解_R74/|µ l.Z 　　人们对成本控制目标的理解和表述主要集中在成本降低方面，具体存在两种不同的观点：一种观点认为。成本控制的目标是实现预定的成本目标，通过实现预定的成本目标来降低成本。这种观点将成本控制过程理解为实现既定成本目标的过程，相对来说，对成本控制作了较为狭义的理解。另一种观点认为，将实现预定的成本目标作为...

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